Decreto
Legislativo n.158 del 24 settembre 2015 (Provvedimento pubblicato nella G.U. 7
ottobre 2015, n. 233 - Suppl. Ordinario n. 55)
Revisione del sistema sanzionatorio, in attuazione
dell'articolo 8, comma 1, della legge 11 marzo 2014, n. 23
Titolo I
Revisione del sistema sanzionatorio penale tributario
Art.1 - Modifica dell'articolo
1 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n.74
1. All'articolo 1, comma 1, del decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) alla lettera b), dopo le parole: "valore
aggiunto", sono aggiunte le seguenti: "e le componenti che incidono
sulla determinazione dell'imposta dovuta";
b) alla lettera c), dopo le parole: "enti o persone
fisiche" sono aggiunte le seguenti: "o di sostituto d'imposta, nei
casi previsti dalla legge";
c) alla lettera f), dopo le parole: "scadenza nel
relativo termine;" sono aggiunte le seguenti: "non si considera
imposta evasa quella teorica e non effettivamente dovuta collegata a una
rettifica in diminuzione di perdite dell'esercizio o di perdite pregresse
spettanti e utilizzabili;";
d) dopo la lettera g) sono aggiunte le seguenti:
«g-bis) per "operazioni simulate oggettivamente o
soggettivamente" si intendono le operazioni apparenti, diverse da quelle
disciplinate dall'articolo 10-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212, poste in
essere con la volontà di non realizzarle in tutto o in parte ovvero le
operazioni riferite a soggetti fittiziamente interposti;
g-ter) per "mezzi fraudolenti" si intendono
condotte artificiose attive nonché quelle omissive realizzate in violazione di
uno specifico obbligo giuridico, che determinano una falsa rappresentazione
della realtà.».
Art.2 - Modifica
dell'articolo 2 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, in materia di
dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per
operazioni inesistenti
1. All'articolo 2, comma 1, del decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74, la parola: "annuali" è soppressa.
Art.3 - Modifica
dell'articolo 3 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, in materia di
dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici
1. L'articolo 3 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n.
74, è sostituito dal seguente:
«Art. 3 (Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici).
- 1. Fuori dai casi previsti dall'articolo 2, è punito con la reclusione da un
anno e sei mesi a sei anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi
o sul valore aggiunto, compiendo operazioni simulate oggettivamente o
soggettivamente ovvero avvalendosi di documenti falsi o di altri mezzi
fraudolenti idonei ad ostacolare l'accertamento e ad indurre in errore
l'amministrazione finanziaria, indica in una delle dichiarazioni relative a
dette imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od
elementi passivi fittizi o crediti e ritenute fittizi, quando, congiuntamente:
a) l'imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna
delle singole imposte, a euro trentamila;
b) l'ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti
all'imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi fittizi, è superiore
al cinque per cento dell'ammontare complessivo degli elementi attivi indicati
in dichiarazione, o comunque, è superiore a euro un milione cinquecentomila,
ovvero qualora l'ammontare complessivo dei crediti e delle ritenute fittizie in
diminuzione dell'imposta, è superiore al cinque per cento dell'ammontare
dell'imposta medesima o comunque a euro trentamila.
2. Il fatto si considera commesso avvalendosi di documenti
falsi quando tali documenti sono registrati nelle scritture contabili
obbligatorie o sono detenuti a fini di prova nei confronti dell'amministrazione
finanziaria.
3. Ai fini dell'applicazione della disposizione del comma 1,
non costituiscono mezzi fraudolenti la mera violazione degli obblighi di
fatturazione e di annotazione degli elementi attivi nelle scritture contabili o
la sola indicazione nelle fatture o nelle annotazioni di elementi attivi
inferiori a quelli reali.».
Art.4 - Modifica
dell'articolo 4 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, in materia di
dichiarazione infedele
1. All'articolo 4 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n.
74, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 1, lettera a), la parola:
"cinquantamila" è sostituita dalla seguente:
"centocinquantamila";
b) al comma 1, lettera b), le parole: "euro due
milioni", sono sostituite dalle seguenti: "euro tre milioni";
c) dopo il comma 1, sono aggiunti i seguenti:
"1-bis. Ai fini dell'applicazione della disposizione
del comma 1, non si tiene conto della non corretta classificazione, della
valutazione di elementi attivi o passivi oggettivamente esistenti, rispetto ai
quali i criteri concretamente applicati sono stati comunque indicati nel
bilancio ovvero in altra documentazione rilevante ai fini fiscali, della
violazione dei criteri di determinazione dell'esercizio di competenza, della
non inerenza, della non deducibilità di elementi passivi reali.
1-ter. Fuori dei casi di cui al comma 1-bis, non danno luogo
a fatti punibili le valutazioni che singolarmente considerate, differiscono in
misura inferiore al 10 per cento da quelle corrette.
Degli importi compresi in tale percentuale non si tiene
conto nella verifica del superamento delle soglie di punibilità previste dal
comma 1, lettere a) e b).";
d) la parola: "fittizi", ovunque presente, è
sostituita dalla seguente: "inesistenti".
Art.5 - Modifica
dell'articolo 5 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, in materia di
omessa dichiarazione
1. All'articolo 5 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n.
74, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) il comma 1 è sostituito dai seguenti:
"1. E' punito con la reclusione da un anno e sei mesi a
quattro anni chiunque al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore
aggiunto, non presenta, essendovi obbligato, una delle dichiarazioni relative a
dette imposte, quando l'imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna
delle singole imposte ad euro cinquantamila.
1-bis. E' punito con la reclusione da un anno e sei mesi a
quattro anni chiunque non presenta, essendovi obbligato, la dichiarazione di
sostituto d'imposta, quando l'ammontare delle ritenute non versate è superiore
ad euro cinquantamila.";
b) al comma 2, le parole: "dal comma 1" sono
sostituite dalle seguenti: "dai commi 1 e 1-bis".
Art.6 - Modifica
dell'articolo 10 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, in materia di
occultamento o di distruzione di documenti contabili
1. All'articolo 10 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n.
74, al comma 1, le parole: "da sei mesi a cinque anni" sono
sostituite dalle seguenti: "da un anno e sei mesi a sei anni.".
Art.7 - Modifica
dell'articolo 10-bis del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, in materia
di omesso versamento di ritenute certificate
1. All'articolo 10-bis del decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nella rubrica, dopo la parola: "ritenute" sono
inserite le seguenti: "dovute o";
b) nel comma 1, dopo la parola: "ritenute" sono
inserite le seguenti: "dovute sulla base della stessa dichiarazione
o" e la parola: "cinquantamila" è sostituita dalla seguente:
"centocinquantamila".
Art.8 - Modifica
dell'articolo 10-ter del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, in materia
di omesso versamento dell'imposta sul valore aggiunto
1. L'articolo 10-ter del decreto legislativo 10 marzo 2000,
n. 74, è sostituito dal seguente:
«Art. 10-ter (Omesso versamento di IVA). - 1. E' punito con
la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa, entro il termine per
il versamento dell'acconto relativo al periodo d'imposta successivo, l'imposta
sul valore aggiunto dovuta in base alla dichiarazione annuale, per un ammontare
superiore a euro duecentocinquantamila per ciascun periodo d'imposta.».
Art.9 - Modifica
dell'articolo 10-quater del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, in
materia di indebita compensazione
1. L'articolo 10-quater del decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74, è sostituito dal seguente:
«Art. 10-quater (Indebita compensazione). - 1. E' punito con
la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa le somme dovute,
utilizzando in compensazione, ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo
9 luglio 1997, n. 241, crediti non spettanti, per un importo annuo superiore a
cinquantamila euro.
2. E' punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei
anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi
dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, crediti
inesistenti per un importo annuo superiore ai cinquantamila euro.».
Art.10 - Confisca
1. Dopo l'articolo 12 del decreto legislativo 10 marzo 2000,
n. 74, è inserito il seguente:
«Art. 12-bis (Confisca). - 1. Nel caso di condanna o di
applicazione della pena su richiesta delle parti a norma dell'articolo 444 del
codice di procedura penale per uno dei delitti previsti dal presente decreto, è
sempre ordinata la confisca dei beni che ne costituiscono il profitto o il
prezzo, salvo che appartengano a persona estranea al reato, ovvero, quando essa
non è possibile, la confisca di beni, di cui il reo ha la disponibilità, per un
valore corrispondente a tale prezzo o profitto.
2. La confisca non opera per la parte che il contribuente si
impegna a versare all'erario anche in presenza di sequestro. Nel caso di
mancato versamento la confisca è sempre disposta.».
Art.11 - Modifica
dell'articolo 13 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, in materia di
cause di estinzione e circostanze del reato - Pagamento del debito tributario
1. L'articolo 13 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74,
è sostituito dal seguente:
«Art. 13 (Causa di non punibilità. Pagamento del debito
tributario). - 1. I reati di cui agli articoli 10-bis, 10-ter e 10-quater,
comma 1, non sono punibili se, prima della dichiarazione di apertura del
dibattimento di primo grado, i debiti tributari, comprese sanzioni
amministrative e interessi, sono stati estinti mediante integrale pagamento
degli importi dovuti, anche a seguito delle speciali procedure conciliative e
di adesione all'accertamento previste dalle norme tributarie, nonché del
ravvedimento operoso.
2. I reati di cui agli articoli 4 e 5 non sono punibili se i
debiti tributari, comprese sanzioni e interessi, sono stati estinti mediante
integrale pagamento degli importi dovuti, a seguito del ravvedimento operoso o
della presentazione della dichiarazione omessa entro il termine di
presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo,
semprechè il ravvedimento o la presentazione siano intervenuti prima che
l'autore del reato abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni,
verifiche o dell'inizio di qualunque attività di accertamento amministrativo o
di procedimenti penali.
3. Qualora, prima della dichiarazione di apertura del
dibattimento di primo grado, il debito tributario sia in fase di estinzione
mediante rateizzazione, anche ai fini dell'applicabilità dell'articolo 13-bis,
è dato un termine di tre mesi per il pagamento del debito residuo. In tal caso
la prescrizione è sospesa. Il Giudice ha facoltà di prorogare tale termine una
sola volta per non oltre tre mesi, qualora lo ritenga necessario, ferma
restando la sospensione della prescrizione.».
Art.12 - Circostanze
del reato
1. Dopo l'articolo 13 del decreto legislativo 10 marzo 2000,
n. 74, è inserito il seguente:
«Art. 13-bis (Circostanze del reato). - 1. Fuori dai casi di
non punibilità, le pene per i delitti di cui al presente decreto sono diminuite
fino alla metà e non si applicano le pene accessorie indicate nell'articolo 12
se, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, i
debiti tributari, comprese sanzioni amministrative e interessi, sono stati
estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, anche a seguito
delle speciali procedure conciliative e di adesione all'accertamento previste dalle
norme tributarie.
2. Per i delitti di cui al presente decreto l'applicazione
della pena ai sensi dell'articolo 444 del codice di procedura penale può essere
chiesta dalle parti solo quando ricorra la circostanza di cui al comma 1,
nonché il ravvedimento operoso, fatte salve le ipotesi di cui all'articolo 13,
commi 1 e 2.
3. Le pene stabilite per i delitti di cui al titolo II sono
aumentate della metà se il reato è commesso dal concorrente nell'esercizio
dell'attività di consulenza fiscale svolta da un professionista o da un
intermediario finanziario o bancario attraverso l'elaborazione o la
commercializzazione di modelli di evasione fiscale.».
Art.13 - Custodia
giudiziale dei beni sequestrati nell'ambito di procedimenti penali relativi a
delitti tributari
1. Dopo l'articolo 18 del decreto legislativo 10 marzo 2000,
n. 74, è inserito il seguente:
«Art. 18-bis (Custodia giudiziale dei beni sequestrati). -
1. I beni sequestrati nell'ambito dei procedimenti penali relativi ai delitti
previsti dal presente decreto e a ogni altro delitto tributario, diversi dal
denaro e dalle disponibilità finanziarie, possono essere affidati dall'autorità
giudiziaria in custodia giudiziale, agli organi dell'amministrazione
finanziaria che ne facciano richiesta per le proprie esigenze operative.
2. Restano ferme le disposizioni dell'articolo 61, comma 23,
del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112, convertito, con modificazioni, dalla
legge 6 agosto 2008, n. 133, e dell'articolo 2 del decreto-legge 16 settembre
2008, n. 143, convertito, con modificazioni, dalla legge 13 novembre 2008, n.
181.».
Art.14 - Abrogazioni
1. Sono abrogati:
a) gli articoli 7 e 16 del decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74;
b) il comma 143 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre
2007, n. 244.
Titolo II
Revisione del sistema sanzionatorio amministrativo
Capo I
Sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di
imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi
Art.15 - Modifiche al
decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471
1. Al decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) l'articolo 1 è sostituito dal seguente:
«Art. 1 (Violazioni relative alla dichiarazione delle
imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive). - 1.
Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione ai fini delle imposte sui
redditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive, si applica la
sanzione amministrativa dal centoventi al duecentoquaranta per cento
dell'ammontare delle imposte dovute, con un minimo di euro 250. Se non sono
dovute imposte, si applica la sanzione da euro 250 a euro 1.000. Se la
dichiarazione omessa è presentata dal contribuente entro il termine di
presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo e,
comunque, prima dell'inizio di qualunque attività amministrativa di
accertamento di cui abbia avuto formale conoscenza, si applica la sanzione
amministrativa dal sessanta al centoventi per cento dell'ammontare delle
imposte dovute, con un minimo di euro 200. Se non sono dovute imposte, si
applica la sanzione da euro 150 a euro 500. Le sanzioni applicabili quando non
sono dovute imposte possono essere aumentate fino al doppio nei confronti dei
soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili.
2. Se nella dichiarazione è indicato, ai fini delle singole
imposte, un reddito o un valore della produzione imponibile inferiore a quello
accertato, o, comunque, un'imposta inferiore a quella dovuta o un credito
superiore a quello spettante, si applica la sanzione amministrativa dal novanta
al centoottanta per cento della maggior imposta dovuta o della differenza del
credito utilizzato. La stessa sanzione si applica se nella dichiarazione sono
esposte indebite detrazioni d'imposta ovvero indebite deduzioni
dall'imponibile, anche se esse sono state attribuite in sede di ritenuta alla
fonte.
3. La sanzione di cui al comma precedente è aumentata della
metà quando la violazione è realizzata mediante l'utilizzo di documentazione
falsa o per operazioni inesistenti, mediante artifici o raggiri, condotte
simulatorie o fraudolente.
4. Fuori dai casi di cui al comma 3, la sanzione di cui al
comma 2 è ridotta di un terzo quando la maggiore imposta o il minore credito
accertati sono complessivamente inferiori al tre per cento dell'imposta e del
credito dichiarati e comunque complessivamente inferiori a euro 30.000. La
medesima riduzione si applica quando, fuori dai casi di cui al comma 3,
l'infedeltà è conseguenza di un errore sull'imputazione temporale di elementi
positivi o negativi di reddito, purché il componente positivo abbia già
concorso alla determinazione del reddito nell'annualità in cui interviene
l'attività di accertamento o in una precedente. Se non vi è alcun danno per l'Erario,
la sanzione è pari a euro 250.
5. Per maggiore imposta si intende la differenza tra
l'ammontare del tributo liquidato in base all'accertamento e quello liquidabile
in base alle dichiarazioni ai sensi degli articoli 36-bis e 36-ter del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
6. In caso di rettifica del valore normale dei prezzi di
trasferimento praticati nell'ambito delle operazioni di cui all'articolo 110,
comma 7, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
da cui derivi una maggiore imposta o una differenza del credito, la sanzione di
cui al comma 2 non si applica qualora, nel corso dell'accesso, ispezione o
verifica o di altra attività istruttoria, il contribuente consegni
all'Amministrazione finanziaria la documentazione indicata in apposito
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate idonea a consentire il
riscontro della conformità al valore normale dei prezzi di trasferimento
praticati. Il contribuente che detiene la documentazione prevista dal
provvedimento di cui al periodo precedente deve darne apposita comunicazione
all'Amministrazione finanziaria secondo le modalità e i termini ivi indicati;
in assenza di detta comunicazione si rende applicabile la sanzione di cui al comma
2.
7. Nelle ipotesi di cui all'articolo 3 del decreto
legislativo 14 marzo 2011, n. 23, se nella dichiarazione dei redditi il canone
derivante dalla locazione di immobili ad uso abitativo non è indicato o è
indicato in misura inferiore a quella effettiva, si applicano in misura
raddoppiata, rispettivamente, le sanzioni amministrative previste dai
precedenti commi 1 e 2.
8. Se le violazioni previste nei commi 1 e 2 riguardano
redditi prodotti all'estero, le sanzioni sono aumentate di un terzo con riferimento
alle imposte o alle maggiori imposte relative a tali redditi.»;
b) all'articolo 2:
1) nel comma 1, le parole: "lire cinquecentomila"
sono sostituite dalle seguenti: "euro 250" ed è aggiunto, infine, il
seguente periodo: "Se la dichiarazione omessa è presentata dal sostituto
entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo
d'imposta successivo e, comunque, prima dell'inizio di qualunque attività
amministrativa di accertamento di cui abbia avuto formale conoscenza, si
applica la sanzione amministrativa dal sessanta al centoventi per cento
dell'ammontare delle ritenute non versate, con un minimo di euro 200.";
2) nel comma 2, le parole: "dal cento al duecento"
sono sostituite dalle seguenti: "dal novanta al centoottanta" e le parole:
"lire cinquecentomila" sono sostituite dalle seguenti: "euro
250";
3) dopo il comma 2, sono inseriti i seguenti: "2-bis.
La sanzione di cui al comma 2 è aumentata della metà quando la violazione è
realizzata mediante l'utilizzo di documentazione falsa, mediante artifici o
raggiri, condotte simulatorie o fraudolente.
2-ter. Fuori dai casi di cui al comma 2-bis, la sanzione di
cui al comma 2 è ridotta di un terzo quando l'ammontare delle ritenute non
versate riferibili alla differenza tra l'ammontare dei compensi, interessi ed
altre somme accertati e dichiarati è inferiore al tre per cento delle ritenute
riferibili all'ammontare dei compensi, interessi ed altre somme dichiarati e
comunque inferiore a euro 30.000.";
4) nel comma 3, le parole: "da lire cinquecentomila a
lire quattro milioni", sono sostituite dalle seguenti: "da euro 250 a
euro 2.000" ed è aggiunto, infine, il seguente periodo: "Se la
dichiarazione omessa è stata presentata entro il termine di presentazione della
dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo, si applica la sanzione
da euro 150 a euro 500 e la sanzione del comma 4 è ridotta del cinquanta per
cento.";
5) nel comma 4, le parole: "di lire centomila"
sono sostituite dalle seguenti: "di euro 50";
6) dopo il comma 4 sono inseriti i seguenti: "4-bis.
Per ritenute non versate si intende la differenza tra l'ammontare delle
maggiori ritenute accertate e quelle liquidabili in base alle dichiarazioni ai
sensi degli articoli 36-bis e 36-ter del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600.
4-ter. In caso di rettifica del valore normale dei prezzi di
trasferimento praticati nell'ambito delle operazioni di cui all'articolo 110,
comma 7, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
da cui derivi la non corretta applicazione delle aliquote convenzionali sul
valore delle royalties e degli interessi attivi che eccede il valore normale
previste per l'esercizio della ritenuta di cui all'articolo 25, quarto comma,
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, la
sanzione di cui al comma 2 non si applica qualora, nel corso dell'accesso,
ispezione o verifica o di altra attività istruttoria, il contribuente consegni
all'Amministrazione finanziaria la documentazione indicata in apposito
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate idonea a consentire il
riscontro della conformità al valore normale dei prezzi di trasferimento
praticati.
Il contribuente che detiene la documentazione prevista dal
provvedimento di cui al periodo precedente deve darne apposita comunicazione
all'Amministrazione finanziaria secondo le modalità e i termini ivi indicati;
in assenza di detta comunicazione si rende applicabile la sanzione di cui al
comma 2.";
c) all'articolo 3, comma 1, le parole: "da lire
cinquecentomila a lire quattro milioni" sono sostituite dalle seguenti:
"da euro 250 a euro 2.000";
d) l'articolo 4 è abrogato;
e) all'articolo 5:
1) nel comma 1, ultimo periodo, le parole: "lire
cinquecentomila" sono sostituite dalle seguenti: "euro 250" ed è
aggiunto, infine, il seguente periodo: "Se la dichiarazione omessa è
presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al
periodo d'imposta successivo e, comunque, prima dell'inizio di qualunque
attività amministrativa di accertamento di cui il soggetto passivo abbia avuto
formale conoscenza, si applica la sanzione amministrativa dal sessanta al
centoventi per cento dell'ammontare del tributo dovuto per il periodo d'imposta
o per le operazioni che avrebbero dovuto formare oggetto di dichiarazione, con
un minimo di euro 200.";
2) nel comma 3, primo periodo, le parole: "da lire
cinquecentomila a lire quattro milioni" sono sostituite dalle seguenti:
"da euro 250 a euro 2.000", nel secondo periodo le parole: "periodica
o quella" sono soppresse e dopo il secondo periodo è aggiunto il seguente:
"Se la dichiarazione omessa è presentata entro il termine di presentazione
della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo e, comunque, prima
dell'inizio di qualunque attività amministrativa di accertamento di cui il
soggetto passivo abbia avuto formale conoscenza, si applica la sanzione
amministrativa da euro 150 a euro 1.000.";
3) i commi da 4 a 5 sono sostituiti dai seguenti: "4.
Se dalla dichiarazione presentata risulta un'imposta inferiore a quella dovuta
ovvero un'eccedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante, si
applica la sanzione amministrativa dal novanta al centoottanta per cento della
maggior imposta dovuta o della differenza di credito utilizzato.
4-bis. La sanzione di cui al comma 4 è aumentata della metà
quando la violazione è realizzata mediante l'utilizzo di fatture o altra
documentazione falsa o per operazioni inesistenti, mediante artifici o raggiri,
condotte simulatorie o fraudolente.
4-ter. Fuori dai casi di cui al comma 4-bis, la sanzione di
cui al comma 4 è ridotta di un terzo quando la maggiore imposta ovvero la
minore eccedenza detraibile o rimborsabile accertata è complessivamente
inferiore al tre per cento dell'imposta, dell'eccedenza detraibile o
rimborsabile dichiarata e, comunque, complessivamente inferiore a euro 30.000.
4-quater. Per imposta dovuta si intende la differenza tra
l'ammontare del tributo liquidato in base all'accertamento e quello liquidabile
in base alle dichiarazioni, ai sensi dell'articolo 54-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
5. Chi chiede a rimborso l'eccedenza detraibile risultante
dalla dichiarazione in assenza dei presupposti individuati dall'articolo 30 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, è punito con
la sanzione amministrativa pari al trenta per cento del credito
rimborsato.";
5) nel comma 6:
a) nel primo periodo, le parole: "nel primo e terzo
comma dell'articolo 35" sono sostituite dalle seguenti: "dagli
articoli 35 e 35-ter" e le parole: "da lire un milione a lire quattro
milioni" sono sostituite dalle seguenti: "da euro 500 a euro
2.000";
b) nel secondo periodo, dopo le parole: "di
registrazione" sono inserite le seguenti: "o le comunicazioni" e
le parole "comma 1" sono sostituite dalle seguenti: "commi 1 e
4";
f) all'articolo 6:
1) nel comma 1, primo periodo, le parole: "fra il cento
e il duecento" sono sostituite dalle seguenti: "fra il novanta e il
centoottanta" e, dopo il secondo periodo, è aggiunto il seguente: "La
sanzione è dovuta nella misura da euro 250 a euro 2.000 quando la violazione
non ha inciso sulla corretta liquidazione del tributo.";
2) nel comma 2, primo periodo, le parole: "Chi viola
obblighi inerenti alla documentazione e alla registrazione di operazioni non
imponibili, esenti o non soggette ad IVA" sono sostituite dalle seguenti:
"Il cedente o prestatore che viola obblighi inerenti alla documentazione e
alla registrazione di operazioni non imponibili, esenti, non soggette a imposta
sul valore aggiunto o soggette all'inversione contabile di cui agli articoli 17
e 74, commi settimo e ottavo, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633," e inoltre, nel secondo periodo, le parole: "da
lire cinquecentomila a lire quattro milioni" sono sostituite dalle
seguenti: "da euro 250 a euro 2.000";
3) nel comma 3, le parole: "da lire cinquecentomila a
lire quattro milioni" sono sostituite dalle seguenti: "da euro 250 a
euro 2.000";
4) nel comma 4, le parole: "commi 1, 2, 3 primo e
secondo periodo" sono sostituite dalle seguenti: "commi 1, primo e
secondo periodo, 2, primo periodo, 3, primo e secondo periodo," e le
parole: "a lire un milione" sono sostituite dalle seguenti: "a
euro 500";
5) nel comma 6, le parole: "uguale all'ammontare"
sono sostituite dalle seguenti: "pari al novanta per cento
dell'ammontare";
6) nel comma 8, le parole: "lire cinquecentomila"
sono sostituite dalle seguenti: "euro 250";
7) il comma 9-bis è sostituito dai seguenti: "9-bis. E'
punito con la sanzione amministrativa compresa fra 500 euro e 20.000 euro il
cessionario o il committente che, nell'esercizio di imprese, arti o
professioni, omette di porre in essere gli adempimenti connessi all'inversione
contabile di cui agli articoli 17, 34, comma 6, secondo periodo, e 74, settimo
e ottavo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, e agli articoli 46, comma 1, e 47, comma 1, del decreto-legge 30 agosto
1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n.
427.
Se l'operazione non risulta dalla contabilità tenuta ai
sensi degli articoli 13 e seguenti del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, la sanzione amministrativa è elevata a una misura
compresa tra il cinque e il dieci per cento dell'imponibile, con un minimo di
1.000 euro. Resta ferma l'applicazione delle sanzioni previste dall'articolo 5,
comma 4, e dal comma 6 con riferimento all'imposta che non avrebbe potuto
essere detratta dal cessionario o dal committente. Le disposizioni di cui ai
periodi precedenti si applicano anche nel caso in cui, non avendo adempiuto il
cedente o prestatore agli obblighi di fatturazione entro quattro mesi dalla
data di effettuazione dell'operazione o avendo emesso una fattura irregolare,
il cessionario o committente non informi l'Ufficio competente nei suoi
confronti entro il trentesimo giorno successivo, provvedendo entro lo stesso
periodo all'emissione di fattura ai sensi dell'articolo 21 del predetto decreto
del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, o alla sua regolarizzazione, e
all'assolvimento dell'imposta mediante inversione contabile.
9-bis.1. In deroga al comma 9-bis, primo periodo, qualora,
in presenza dei requisiti prescritti per l'applicazione dell'inversione
contabile l'imposta relativa a una cessione di beni o a una prestazione di
servizi di cui alle disposizioni menzionate nel primo periodo del comma 9-bis,
sia stata erroneamente assolta dal cedente o prestatore, fermo restando il
diritto del cessionario o committente alla detrazione ai sensi degli articoli
19 e seguenti del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, il cessionario o il committente anzidetto non è tenuto all'assolvimento
dell'imposta, ma è punito con la sanzione amministrativa compresa fra 250 euro
e 10.000 euro. Al pagamento della sanzione è solidalmente tenuto il cedente o
prestatore. Le disposizioni di cui ai periodi precedenti non si applicano e il
cessionario o il committente è punito con la sanzione di cui al comma 1 quando
l'applicazione dell'imposta nel modo ordinario anziché mediante l'inversione
contabile è stata determinata da un intento di evasione o di frode del quale
sia provato che il cessionario o committente era consapevole.
9-bis.2. In deroga al comma 1, qualora, in assenza dei
requisiti prescritti per l'applicazione dell'inversione contabile l'imposta
relativa a una cessione di beni o a una prestazione di servizi di cui alle
disposizioni menzionate nel primo periodo del comma 9-bis, sia stata
erroneamente assolta dal cessionario o committente, fermo restando il diritto
del cessionario o committente alla detrazione ai sensi degli articoli 19 e
seguenti del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
il cedente o il prestatore non è tenuto all'assolvimento dell'imposta, ma è
punito con la sanzione amministrativa compresa fra 250 euro e 10.000 euro.
Al pagamento della sanzione è solidalmente tenuto il
cessionario o committente. Le disposizioni di cui ai periodi precedenti non si
applicano e il cedente o prestatore è punito con la sanzione di cui al comma 1
quando l'applicazione dell'imposta mediante l'inversione contabile anziché nel
modo ordinario è stata determinata da un intento di evasione o di frode del
quale sia provato che il cedente o prestatore era consapevole.
9-bis.3. Se il cessionario o committente applica
l'inversione contabile per operazioni esenti, non imponibili o comunque non
soggette a imposta, in sede di accertamento devono essere espunti sia il debito
computato da tale soggetto nelle liquidazioni dell'imposta che la detrazione
operata nelle liquidazioni anzidette, fermo restando il diritto del medesimo
soggetto a recuperare l'imposta eventualmente non detratta ai sensi
dell'articolo 26, terzo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e dell'articolo 21, comma 2, del decreto legislativo 31
dicembre 1992, n. 546. La disposizione si applica anche nei casi di operazioni
inesistenti, ma trova in tal caso applicazione la sanzione amministrativa
compresa tra il cinque e il dieci per cento dell'imponibile, con un minimo di
1.000 euro.";
8) nel comma 9-ter la parola: "pari" è sostituita
dalle seguenti: "dal 10";
g) all'articolo 7, comma 4-bis, le parole: "prevista
nel comma 3" sono sostituite dalle seguenti: "amministrativa da euro
250 a euro 2.000";
h) all'articolo 8:
1) nel comma 1, primo periodo, le parole: "ai fini
delle imposte dirette" sono sostituite dalle seguenti: "dei redditi,
dell'imposta regionale sulle attività produttive", le parole:
"compresa quella periodica" sono soppresse, le parole "dal
Ministro delle finanze" sono sostituite dalle seguenti: "con
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate" e le parole
"da lire cinquecentomila a lire quattro milioni" sono sostituite
dalle seguenti: "da euro 250 a euro 2.000";
2) nel comma 2, le parole: "l'allegazione alla
dichiarazione," sono soppresse;
3) nel comma 3, le parole: "lire un milione a lire otto
milioni" sono sostituite dalle seguenti: "euro 500 a euro 4.000"
e le parole: "7 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600" sono sostituite dalle seguenti: "4 del decreto del
Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322";
4) dopo il comma 3-quater, introdotto dal decreto
legislativo 14 settembre 2015, n. 147, è inserito il seguente:
"3-quinquies. Quando l'omissione o l'incompletezza riguarda le
segnalazioni previste dagli articoli 113, comma 6, 124, comma 5-bis e 132,
comma 5, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
dall'articolo 30, comma 4-quater, della legge 30 dicembre 1994, n. 724 e
dall'articolo 1, comma 8, del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201,
convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, si applica
una sanzione da euro 2.000 a euro 21.000.";
i) all'articolo 9:
1) nel comma 1, le parole: "lire due milioni a lire
quindici milioni" sono sostituite dalle seguenti: "euro 1.000 a euro
8.000.";
2) nel comma 3, le parole: "lire cento milioni"
sono sostituite dalle seguenti: "euro 50.000";
3) nel comma 4, le parole: "e 33" sono soppresse,
dopo le parole: "n. 633" sono inserite le seguenti: "e 7 del
decreto del Presidente della Repubblica 14 ottobre 1999, n. 542,", le
parole da: "ovvero dei regimi" fino a: "legge 23 dicembre 1996,
n. 662" sono soppresse e le parole: "lire cinquantamila a lire cinque
milioni" sono sostituite dalle seguenti: "euro 250 a euro
2.500";
4) il comma 5 è sostituito dal seguente: "5. Se la
dichiarazione delle società e degli enti soggetti all'imposta sul reddito delle
società sottoposti al controllo contabile ai sensi del codice civile o di leggi
speciali non è sottoscritta dai soggetti che sottoscrivono la relazione di
revisione ai sensi dell'articolo 1 del decreto del Presidente della Repubblica
22 luglio 1998, n. 322, si applica la sanzione amministrativa fino al trenta
per cento del compenso contrattuale relativo all'attività di redazione della
relazione di revisione e, comunque, non superiore all'imposta effettivamente
accertata a carico del contribuente, con un minimo di euro 250.";
l) all'articolo 10:
1) nel comma 1, le parole: "lire quattro milioni a lire
quaranta milioni" sono sostituite dalle seguenti: "euro 2.000 a euro
21.000" e le parole: "il ritardo non eccede i quindici giorni"
sono sostituite dalle seguenti: "la trasmissione avviene nei quindici
giorni successivi";
2) nel comma 3, le parole: "Fino a prova contraria,
si" sono sostituite dalla seguente: "Si";
3) nel comma 4, le parole: "nella cui circoscrizione si
trova il" sono sostituite dalle seguenti: "competente in relazione
al";
m) all'articolo 11:
1) nel comma 1, le parole: "da lire cinquecentomila a
lire quattro milioni" sono sostituite dalle seguenti: "da euro 250 a
euro 2.000";
2) nel comma 2, le parole: "gravemente punita"
sono sostituite dalla seguente: "grave";
3) nel comma 4, le parole: "lire un milione a lire due
milioni" sono sostituite dalle seguenti: "euro 500 a euro
1.000";
4) nel comma 5, le parole: "lire due milioni a lire
otto milioni" sono sostituite dalle seguenti: "euro 1.000 a euro
4.000";
5) nel comma 7, le parole: "da lire cinquecentomila a
lire quattro milioni" sono sostituite dalle seguenti: "da euro 250 a
euro 2.000";
6) dopo il comma 7 sono aggiunti i seguenti: "7-bis.
Quando la garanzia di cui all'articolo 38-bis del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, è presentata dalle società controllate o
dall'ente o società controllante, di cui all'articolo 73, terzo comma, del
medesimo decreto, con un ritardo non superiore a novanta giorni dalla scadenza
del termine di presentazione della dichiarazione, si applica la sanzione
amministrativa da euro 1.000 a euro 4.000.
7-ter. Nei casi in cui il contribuente non presenti
l'interpello previsto dall'articolo 11, comma 2, della legge 27 luglio 2000, n.
212, recante lo Statuto dei diritti del contribuente, si applica la sanzione
prevista dall'articolo 8, comma 3-quinquies.
La sanzione è raddoppiata nelle ipotesi in cui
l'amministrazione finanziaria disconosca la disapplicazione delle norme aventi
ad oggetto deduzioni, detrazioni, crediti d'imposta o altre posizioni
soggettive del soggetto passivo.";
n) all'articolo 12, comma 1, nel primo periodo le parole:
"lire cento milioni", "ottanta milioni" e
"centosessanta milioni di lire" sono rispettivamente sostituite dalle
seguenti: "euro 50.000", "euro 40.000" ed "euro
80.000" e nel secondo periodo le parole: "lire duecento milioni"
e "centosessanta milioni di lire" sono rispettivamente sostituite
dalle seguenti: "euro 100.000" e "euro 80.000";
o) l'articolo 13 è sostituito dal seguente:
«Art. 13 (Ritardati od omessi versamenti diretti e altre
violazioni in materia di compensazione). - 1. Chi non esegue, in tutto o in
parte, alle prescritte scadenze, i versamenti in acconto, i versamenti
periodici, il versamento di conguaglio o a saldo dell'imposta risultante dalla
dichiarazione, detratto in questi casi l'ammontare dei versamenti periodici e
in acconto, ancorché non effettuati, è soggetto a sanzione amministrativa pari
al trenta per cento di ogni importo non versato, anche quando, in seguito alla
correzione di errori materiali o di calcolo rilevati in sede di controllo della
dichiarazione annuale, risulti una maggiore imposta o una minore eccedenza
detraibile. Per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a novanta
giorni, la sanzione di cui al primo periodo è ridotta alla metà. Salva
l'applicazione dell'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.
472, per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a quindici
giorni, la sanzione di cui al secondo periodo è ulteriormente ridotta a un
importo pari a un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo.
2. La sanzione di cui al comma 1 si applica nei casi di
liquidazione della maggior imposta ai sensi degli articoli 36-bis e 36-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e ai sensi
dell'articolo 54-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633.
3. Fuori dei casi di tributi iscritti a ruolo, la sanzione
prevista al comma 1 si applica altresì in ogni ipotesi di mancato pagamento di
un tributo o di una sua frazione nel termine previsto.
4. Nel caso di utilizzo di un'eccedenza o di un credito
d'imposta esistenti in misura superiore a quella spettante o in violazione
delle modalità di utilizzo previste dalle leggi vigenti si applica, salva
l'applicazione di disposizioni speciali, la sanzione pari al trenta per cento
del credito utilizzato.
5. Nel caso di utilizzo in compensazione di crediti
inesistenti per il pagamento delle somme dovute è applicata la sanzione dal
cento al duecento per cento della misura dei crediti stessi. Per le sanzioni
previste nel presente comma, in nessun caso si applica la definizione agevolata
prevista dagli articoli 16, comma 3, e 17, comma 2, del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 472. Si intende inesistente il credito in relazione al quale
manca, in tutto o in parte, il presupposto costitutivo e la cui inesistenza non
sia riscontrabile mediante controlli di cui agli articoli 36-bis e 36-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
all'articolo 54-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633.
6. Fuori dall'ipotesi di cui all'articolo 11, comma 7-bis,
sull'ammontare delle eccedenze di credito risultanti dalla dichiarazione
annuale dell'ente o società controllante ovvero delle società controllate,
compensate in tutto o in parte con somme che avrebbero dovuto essere versate
dalle altre società controllate o dall'ente o società controllante, di cui
all'articolo 73, terzo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, si applica la sanzione di cui al comma 1 quando la
garanzia di cui all'articolo 38-bis del medesimo decreto è presentata oltre il
termine di novanta giorni dalla scadenza del termine di presentazione della
dichiarazione annuale.
7. Le sanzioni previste nel presente articolo non si
applicano quando i versamenti sono stati tempestivamente eseguiti ad ufficio o
concessionario diverso da quello competente.";
p) all'articolo 14, comma 1, le parole da: ",
salva" a: "versamento" sono soppresse;
q) all'articolo 15:
1) nel comma 1, le parole: "lire duecentomila a lire un
milione" sono sostituite dalle seguenti: "euro 100 a euro 500";
2) dopo il comma 2 è aggiunto il seguente: "2-bis. Per
l'omessa presentazione del modello di versamento contenente i dati relativi
alla eseguita compensazione, si applica la sanzione di euro 100, ridotta a euro
50 se il ritardo non è superiore a cinque giorni lavorativi.".
Capo II
Sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie
Art.16 - Modifiche al
decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472
1. Al decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 2, comma 4, le parole: "delle finanze,
di concerto con il Ministro del tesoro" sono sostituite dalle seguenti:
"dell'economia e delle finanze";
b) all'articolo 5, il comma 2 è abrogato;
c) all'articolo 7:
1) nel comma 3, le parole: "La sanzione può
essere" sono sostituite dalle seguenti: "Salvo quanto previsto al
comma 4, la sanzione è" e dopo le parole: "all'accertamento"
sono inserite le seguenti: "di mediazione e di conciliazione";
2) nel comma 4, la parola: "eccezionali" è
soppressa;
3) dopo il comma 4 è aggiunto il seguente: "4-bis.
Salvo quanto diversamente disposto da singole leggi di riferimento, in caso di
presentazione di una dichiarazione o di una denuncia entro trenta giorni dalla
scadenza del relativo termine, la sanzione è ridotta della metà.";
d) all'articolo 11:
1) nel comma 1 è aggiunto, infine, il seguente periodo:
"Se la violazione non è commessa con dolo o colpa grave, la sanzione,
determinata anche in esito all'applicazione delle previsioni degli articoli 7,
comma 3, e 12, non può essere eseguita nei confronti dell'autore, che non ne
abbia tratto diretto vantaggio, in somma eccedente euro 50.000, salvo quanto
disposto dagli articoli 16, comma 3, e 17, comma 2, e salva, per l'intero, la
responsabilità prevista a carico della persona fisica, della società,
dell'associazione o dell'ente. L'importo può essere adeguato ai sensi
dell'articolo 2, comma 4.";
2) il comma 4 è abrogato;
3) nel comma 5, le parole da: "Quando" a:
"grave, il", sono sostituite dalla seguente: "Il" e le
parole: "dall'articolo 5, comma 2" sono sostituite dalle seguenti:
"dall'articolo 11, comma 1";
4) nel comma 6, le parole da: "Per" a:
"grave, la", sono sostituite dalla seguente: "La";
e) all'articolo 12, comma 8, nel primo periodo, dopo le
parole: "con adesione," sono inserite le seguenti: "di
mediazione tributaria e di conciliazione giudiziale," e nel secondo
periodo le parole: ", alla conciliazione giudiziale" sono soppresse;
f) all'articolo 13:
1) nel comma 1, lettera a-bis), le parole da: "il
novantesimo" a: "dall'errore;" sono sostituite dalle seguenti:
"novanta giorni dalla data dell'omissione o dell'errore, ovvero se la
regolarizzazione delle omissioni e degli errori commessi in dichiarazione
avviene entro novanta giorni dal termine per la presentazione della
dichiarazione in cui l'omissione o l'errore è stato commesso;";
2) nel comma 1-bis, le parole: "e b-ter)" sono
sostituite dalle seguenti: ", b-ter) e b-quater)";
g) all'articolo 14, dopo il comma 5 sono aggiunti i seguenti:
"5-bis. Salva l'applicazione del comma 4, la
disposizione non trova applicazione quando la cessione avviene nell'ambito di
una procedura concorsuale, di un accordo di ristrutturazione dei debiti di cui
all'articolo 182-bis del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267, di un piano
attestato ai sensi dell'articolo 67, terzo comma, lettera d), del predetto
decreto o di un procedimento di composizione della crisi da sovraindebitamento
o di liquidazione del patrimonio.
5-ter. Le disposizioni del presente articolo si applicano,
in quanto compatibili, a tutte le ipotesi di trasferimento di azienda, ivi
compreso il conferimento.".
h) all'articolo 23, comma 1, le parole: ", ancorché non
definitivo" sono sostituite dalle seguenti: "o provvedimento con il
quale vengono accertati maggiori tributi, ancorché non definitivi";
inoltre le parole: "della somma risultante dall'atto o dalla" sono
sostituite dalle seguenti: "di tutti gli importi dovuti in base all'atto o
alla".
Capo III
Altre disposizioni
Art.17 - Sanzione
applicabile in caso di cessioni, risoluzioni e proroghe anche tacite dei
contratti di locazione e di affitto di beni immobili
1. All'articolo 17 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 1, dopo il primo periodo è inserito il seguente:
"Entro il termine di trenta giorni deve essere
presentata all'ufficio presso cui è stato registrato il contratto di locazione
la comunicazione relativa alle cessioni, alle risoluzioni e alle proroghe anche
tacite dello stesso.";
b) dopo il comma 1, è inserito il seguente: "1-bis. Chi
non esegue, in tutto o in parte, il versamento relativo alle cessioni,
risoluzioni e proroghe anche tacite dei contratti di cui al comma 1 è
sanzionato ai sensi dell'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997,
n. 471.";
c) il comma 2 è soppresso.
2. All'articolo 3, comma 3, del decreto legislativo 14 marzo
2011, n. 23, dopo il primo periodo è aggiunto il seguente: "In caso di
mancata presentazione della comunicazione relativa alla risoluzione del
contratto di locazione per il quale è stata esercitata l'opzione per
l'applicazione dell'imposta cedolare secca, entro trenta giorni dal verificarsi
dell'evento, si applica la sanzione in misura fissa pari a euro 67, ridotta a
euro 35 se presentata con ritardo non superiore a trenta giorni.".
Art.18 - Altre
modifiche in materia di sanzioni ai fini dell'imposta di registro
1. Al titolo VII del decreto del Presidente della Repubblica
26 aprile 1986, n. 131, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 69, comma 1, dopo il primo periodo è
aggiunto il seguente: "Se la richiesta di registrazione è effettuata con
ritardo non superiore a 30 giorni, si applica la sanzione amministrativa dal
sessanta al centoventi per cento dell'ammontare delle imposte dovute, con un
minimo di euro 200.";
b) all'articolo 72, comma 1, le parole: "dal duecento
al quattrocento per cento" sono sostituite dalle seguenti: "dal
centoventi al duecentoquaranta per cento".
Art.19 - Associazioni
sportive dilettantistiche
1. Al comma 5 dell'articolo 25 della legge 13 maggio 1999,
n. 133, le parole: "la decadenza dalle agevolazioni di cui alla legge 16
dicembre 1991, n. 398, e successive modificazioni, recante disposizioni
tributarie relative alle associazioni sportive dilettantistiche, e" sono
soppresse.
Art.20 - Modifica
dell'atto di recupero
1. All'articolo 1, comma 421, della legge 30 dicembre 2004,
n. 311, dopo le parole: "ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo
9 luglio 1997, n. 241, e successive modificazioni," sono aggiunte le
seguenti: "nonché per il recupero delle relative sanzioni e
interessi".
Art.21 - Violazioni
in materia di certificazione unica
1. All'articolo 4, comma 6-quinquies, del decreto del
Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) nel secondo periodo, dopo le parole: "del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472" sono aggiunte le seguenti: ",
con un massimo di euro 50.000 per sostituto di imposta";
b) dopo l'ultimo periodo è aggiunto il seguente: "Se la
certificazione è correttamente trasmessa entro sessanta giorni dal termine
previsto nel primo periodo, la sanzione è ridotta a un terzo, con un massimo di
euro 20.000.".
Art.22 - Violazioni
degli obblighi di comunicazione degli enti e delle casse aventi esclusivamente
fine assistenziale
1. All'articolo 78, comma 26, della legge 30 dicembre 1991,
n. 413, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nel quarto periodo, dopo le parole: "decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 472" sono aggiunte le seguenti: ",
con un massimo di euro 50.000 per soggetto terzo";
b) dopo l'ultimo periodo è aggiunto il seguente: "Se la
comunicazione è correttamente trasmessa entro sessanta giorni dalla scadenza di
cui al comma 25, la sanzione è ridotta a un terzo, con un massimo di euro
20.000.".
Art.23 - Violazioni
degli obblighi di comunicazione al Sistema tessera sanitaria
1. All'articolo 3 del decreto legislativo 21 novembre 2014,
n. 175, dopo il comma 5 è aggiunto il seguente: «5-bis. In caso di omessa,
tardiva o errata trasmissione dei dati di cui ai commi 3 e 4 si applica la
sanzione di euro 100 per ogni comunicazione, in deroga a quanto previsto
dall'articolo 12 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, con un
massimo di euro 50.000. Nei casi di errata comunicazione dei dati la sanzione
non si applica se la trasmissione dei dati corretti è effettuata entro i cinque
giorni successivi alla scadenza, ovvero, in caso di segnalazione da parte
dell'Agenzia delle Entrate, entro i cinque successivi alla segnalazione stessa.
Se la comunicazione è correttamente trasmessa entro sessanta giorni dalla
scadenza prevista, la sanzione è ridotta a un terzo con un massimo di euro 20.000.».
Art.24 - Riduzione
sanzionatoria in caso di rettifiche del CAF o del professionista
1. All'articolo 39, comma 1, lettera a), sesto periodo, del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, le parole: "nella misura
prevista dall'articolo 13, comma 1, lettera b), del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 472" sono sostituite dalle seguenti: "a un nono del
minimo".
Art.25 - Procedimento
di computo in diminuzione delle perdite in accertamento
1. All'articolo 42 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, dopo il terzo comma è aggiunto il
seguente:
«Fatte salve le previsioni di cui all'articolo 40-bis del
presente decreto, sono computate in diminuzione dei maggiori imponibili di cui
al secondo comma le perdite relative al periodo d'imposta oggetto di
accertamento, fino a concorrenza del loro importo. Dai maggiori imponibili che
residuano dall'eventuale computo in diminuzione di cui al periodo precedente,
il contribuente ha facoltà di chiedere che siano computate in diminuzione le
perdite pregresse non utilizzate, fino a concorrenza del loro importo. A tal
fine, il contribuente deve presentare un'apposita istanza all'ufficio
competente all'emissione dell'avviso di accertamento di cui al secondo comma,
entro il termine di proposizione del ricorso. In tale caso il termine per
l'impugnazione dell'atto è sospeso per un periodo di sessanta giorni. L'ufficio
procede al ricalcolo dell'eventuale maggiore imposta dovuta, degli interessi e
delle sanzioni correlate, e comunica l'esito al contribuente, entro sessanta
giorni dalla presentazione dell'istanza. Ai fini del presente comma per perdite
pregresse devono intendersi quelle che erano utilizzabili alla data di chiusura
del periodo d'imposta oggetto di accertamento ai sensi dell'articolo 8 e
dell'articolo 84 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917.».
2. All'articolo 7 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n.
218, dopo il comma 1-bis è aggiunto il seguente: «1-ter. Fatte salve le
previsioni di cui all'articolo 9-bis del presente decreto, il contribuente ha
facoltà di chiedere che siano computate in diminuzione dai maggiori imponibili
le perdite di cui al quarto comma dell'articolo 42 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, non utilizzate, fino a concorrenza
del loro importo.».
3. All'articolo 36-bis del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, dopo il comma 3 è aggiunto il seguente:
«3-bis. A seguito dello scomputo delle perdite dai maggiori
imponibili effettuato ai sensi del secondo periodo del quarto comma
dell'articolo 42 del presente decreto, del comma 3 dell'articolo 40-bis del
presente decreto, del comma 1-ter dell'articolo 7 del decreto legislativo 19
giugno 1997, n. 218, del comma 2 dell'articolo 9-bis del decreto legislativo 19
giugno 1997, n. 218, l'amministrazione finanziaria provvede a ridurre l'importo
delle perdite riportabili ai sensi dell'articolo 8 e dell'articolo 84 del
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nell'ultima
dichiarazione dei redditi presentata. A seguito dello scomputo delle perdite
dai maggiori imponibili effettuato ai sensi del primo periodo del quarto comma
dell'articolo 42 del presente decreto, l'amministrazione finanziaria provvede a
ridurre l'importo delle perdite riportabili ai sensi dell'articolo 8 e
dell'articolo 84 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, nelle dichiarazioni dei redditi successive a quella oggetto di
rettifica e, qualora emerga un maggiore imponibile, procede alla rettifica ai
sensi del primo e secondo comma dell'articolo 42 del presente decreto.».
4. Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle
entrate, da emanare entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore del
presente decreto, sono stabiliti i contenuti e le modalità di presentazione
dell'istanza di cui ai precedenti commi, nonché le conseguenti attività
dell'ufficio competente.
5. Le disposizioni di cui ai commi precedenti entrano in
vigore il 1° gennaio 2016, con riferimento ai periodi di imposta per i quali,
alla predetta data, sono ancora pendenti i termini di cui all'articolo 43 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
Art.26 - Ulteriori
modifiche in materia di imposta di registro
1. All'articolo 13 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 aprile 1986, n. 131 dopo il comma 1 è aggiunto il seguente:
«1-bis. Per i decreti di trasferimento e gli atti da essi ricevuti, i
cancellieri devono richiedere la registrazione entro sessanta giorni da quello
in cui il provvedimento è stato emanato.».
Art.27 - Modifiche in
materia di imposte ipotecaria e catastale
1. All'articolo 6, comma 2, del decreto legislativo 31
ottobre 1990, n. 347, le parole: "trenta giorni" sono sostituite
dalle seguenti: "centoventi giorni".
2. All'articolo 9 del decreto legislativo 31 ottobre 1990,
n. 347, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 1, dopo il primo periodo è aggiunto il seguente:
"Se la richiesta di trascrizione o le annotazioni obbligatorie sono
effettuate con un ritardo non superiore a trenta giorni, si applica la sanzione
amministrativa dal cinquanta al cento per cento dell'ammontare delle imposte
dovute.";
b) al comma 2, le parole: "da lire duecentomila a lire
quattro milioni." sono sostituite dalle seguenti: "da euro 100 a euro
2.000, ridotta a euro 50 se la richiesta è effettuata con ritardo non superiore
a trenta giorni.".
Art.28 - Modifiche in
materia di imposta sulle successioni e donazioni
1. All'articolo 50, comma 1, secondo periodo, del decreto
legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, le parole: "da lire cinquecentomila a
lire due milioni" sono sostituite dalle seguenti: "da euro 250 a euro
1.000"; inoltre, dopo il secondo periodo sono aggiunti i seguenti:
"Se la dichiarazione è presentata con un ritardo non superiore a trenta
giorni, si applica la sanzione amministrativa dal sessanta al centoventi per
cento dell'ammontare dell'imposta liquidata o riliquidata dall'ufficio. Se non
è dovuta imposta si applica la sanzione amministrativa da euro 150 a euro
500.".
Art.29 - Modifiche in
materia di imposta di bollo
1. Al titolo V del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 642, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 24, comma 1, le parole: "lire
duecentomila a lire quattrocentomila" sono sostituite dalle seguenti:
"euro 100 a euro 200";
b) all'articolo 25, comma 3, dopo il primo periodo è
aggiunto il seguente: "Se la dichiarazione di conguaglio è presentata con
un ritardo non superiore a trenta giorni, si applica la sanzione amministrativa
dal cinquanta al cento per cento dell'ammontare dell'imposta dovuta.".
Art.30 - Modifiche in
materia di imposta sugli intrattenimenti
1. All'articolo 32 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 640, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 1:
1) nel primo periodo, le parole: "lire un milione"
sono sostituite dalle seguenti: "euro 500";
2) è aggiunto, infine, il seguente periodo: "La
sanzione è dovuta nella misura da euro 250 a euro 2.000 quando la violazione
non ha inciso sulla corretta liquidazione del tributo.";
b) al comma 2:
1) nel primo periodo, le parole: "lire
cinquecentomila" sono sostituite dalle seguenti: "euro 250";
2) è aggiunto, infine, il seguente periodo: "Se la
dichiarazione di cui all'articolo 2 e quella di cui all'articolo 3 del decreto
del Presidente della Repubblica 30 dicembre 1999, n. 544, da presentarsi,
rispettivamente, entro dieci giorni dalla fine di ciascun anno sociale, ed
entro il quinto giorno successivo al termine della data della manifestazione,
sono presentate con un ritardo non superiore a trenta giorni, si applica la
sanzione amministrativa dal cinquanta al cento per cento dell'ammontare
dell'imposta con un minimo di 150 euro.";
c) al comma 3, primo periodo, dopo le parole: "non
documentato" sono aggiunte le seguenti: "con un minimo di euro
500".
2. All'articolo 33 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 640, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 1, le parole: "lire cinquecentomila a lire
due milioni" sono sostituite dalle seguenti: "euro 250 a euro
1.000";
b) il comma 4 è abrogato.
Art.31 - Modifiche in
materia di fatture per operazioni inesistenti
1. Nell'articolo 21 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, il comma 7 è sostituito dal seguente:
"7. Se il cedente o prestatore emette fattura per operazioni inesistenti,
ovvero se indica nella fattura i corrispettivi delle operazioni o le imposte
relative in misura superiore a quella reale, l'imposta è dovuta per l'intero
ammontare indicato o corrispondente alle indicazioni della fattura.".
Titolo III
Decorrenza degli effetti, abrogazioni e disposizioni finanziarie
Art.32 - Decorrenza
degli effetti e abrogazioni
1. Le disposizioni di cui al Titolo II del presente decreto
si applicano a decorrere dal 1° gennaio 2017.
2. A decorrere dal 1° gennaio 2017 sono abrogate le seguenti
disposizioni:
a) gli articoli 32 e 33 del decreto legislativo 15 dicembre
1997, n. 446;
b) l'articolo 27, comma 18, del decreto-legge 29 novembre
2008, n. 185, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2;
c) l'articolo 19, comma 4, del decreto legislativo 9 luglio
1997, n. 241;
d) l'articolo 3, comma 5, del decreto legislativo 14 marzo
2011, n. 23.
3. Nell'articolo 34, comma 4, della legge 23 dicembre 2000,
n. 388, le parole: "di cui al decreto legislativo 21 novembre 1997, n.
461" sono soppresse.
Art.33 - Disposizione
finanziaria
1. Agli oneri derivanti dal presente decreto, valutati in 40
milioni di euro annui a decorrere dall'anno 2017, si provvede mediante
corrispondente riduzione della dotazione del Fondo di cui all'articolo 16,
comma 1, ultimo periodo, della legge 11 marzo 2014, n. 23. Il Ministro
dell'economia e delle finanze è autorizzato ad apportare, con propri decreti,
le occorrenti variazioni di bilancio.
2. Il Ministero dell'economia e delle finanze - Dipartimento
delle finanze e l'Agenzia delle entrate effettuano il monitoraggio degli
effetti finanziari in termini di minor gettito derivante dalla rimodulazione
delle sanzioni previste dal presente decreto e, nel caso si verifichi o sia in
procinto di verificarsi uno scostamento rispetto alle previsioni, il Ministro
dell'economia e delle finanze presenta al Parlamento una apposita relazione in
cui sono indicate le cause dello scostamento e gli interventi specifici da
adottare per il mantenimento degli equilibri di finanza pubblica, ai sensi
dell'articolo 17, comma 13, della legge 31 dicembre 2009, n. 196.
